2.2 Учет денежных средств и доходов общего фонда

Для хранения и использования денежных средств, полученных из общего фонда бюджета на содержание учреждения и централизованные мероприятия, согласно сметы, всем распорядителям средств бюджета в органах Государственного казначейства открываются регистрационные счета. Порядок открытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства утвержден приказом Государственного казначейства Украины от 02.12.2002 г. № 221.

Регистрационные счета – это счета, которые открываются в органах Государственного казначейства распорядителям бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации расходов для учета операций по выполнению общего фонда сметы.

Регистрационные счета открываются ежегодно на начало бюджетного периода.

Для открытия регистрационных счетов распорядители бюджетных средств подают в органы Государственного казначейства такие документы:

• 1) заявление на открытие счетов установленного образца с подписью руководителя учреждения и главного бухгалтера;
• 2) копию справки о включении учреждения Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины, засвидетельствованную нотариально или органом, который выдал справку;
• 3) копию устава засвидетельствованного нотариально;
• 4) копию документа, подтверждающего регистрацию клиента в налоговой службе, в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• 5) карточку в 2-х экземплярах с образцами подписей лиц, которым предоставлено право распоряжаться счетом, подписывать документы для проведения расчетов, заверенную нотариально или вышестоящим органом;
• 6) документ, подтверждающий регистрацию клиента как плательщик социальных страховых взносов, или его копию, заверенную нотариально;
• 7) утвержденная смета распорядителя бюджетных средств и план ассигнований из общего фонда бюджета.

Днем открытия специальных регистрационных счетов в органах Государственного казначейства является дата, указанная на заявлении в разделе "Отметки органа Государственного казначейства", а днем начала операций по расходам – дата регистрации сообщения, полученного от владельца счета о взятии его на учет в налоговой службе.

Взаимоотношения между распорядителями средств (владельцев счетов) и органами Государственного казначейства по расчетно-кассовому обслуживанию оформляются договорами.

Регистрационные счета отображаются на субсчете 321 «Регистрационные счета», на котором учитываются средства, полученные из общего фонда бюджета на содержание учреждения и на централизованные мероприятия в соответствии со сметой.

По дебету субсчета 321 учитываются суммы бюджетных ассигнований, а также суммы, которые поступают учреждению на возобновление кассовых расходов.

По кредиту субсчета 321 отображаются суммы перечислений по оплате расходов учреждения, а также суммы ошибочно и излишне перечисленных средств.

Все выплаты, осуществленные с регистрационных счетов, как наличностью, так и с помощью безналичных перечислений принято считать кассовыми расходами.

Возвращение денежных средств на счета приводит к возобновлению, то есть уменьшению кассовых расходов.

Примером кассовых расходов можно привести такие операции:

• 1) получение наличности в кассу для выплаты заработной платы;
• 2) получение средств на командировку, для приобретения материальных ценностей через подотчетных лиц;
• 3) перечисление средств поставщикам;
• 4) возвращение кредиторской задолженности.

Учет кассовых расходов учреждения ведется в разрезе кодов экономической классификации расходов с помощью Карточки аналитического учета кассовых расходов, форма и порядок заполнения которой установлены согласно приказа Государственного казначейства Украины от 06.10.2000 г. № 100 «Об утверждение форм карточек и книг аналитического учета бюджетных учреждений и порядка их составления».

Карточка открывается ежемесячно и заполняется ежедневно бухгалтером на основании выписки с регистрационного счета учреждения. Сумы возмещенных кассовых расходов записываются на обратной стороне карточки. В карточке делаются итоги за месяц и с начала года. В итоге расходов суммы, которые поступили на возобновление кассовых расходов, принимают во внимание со знаком минус.

В конце месяца карточка подписывается исполнителем и главным бухгалтером или его помощником.

Для учреждений, которые обслуживаются централизованными бухгалтериями, складываются отдельные карточки по каждому учреждению в разрезе кодов экономической классификации расходов и общая карточка по всем учреждениям, которые обслуживаются.

Для учета операций по поступлению бюджетных ассигнований из общего фонда бюджета на регистрационный счет учреждения и для осуществления расходов со счета в течение месяца, используется «Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства» по форме 381 (бюджет) – мемориальный ордер № 2, отметки в которой ведутся в хронологическом порядке согласно выписок с регистрационного счета. В конце месяца подводятся итоги движения денежных средств. Мемориальный ордер № 2 подписывается исполнителем, главным бухгалтером или его помощником. По окончанию месяца данные мемориального ордера переносятся в книгу «Журнал-главная».

Движение бюджетных средств на регистрационных счетах осуществляется во взаимосвязи с изменениями источников финансирования, которыми являются доходы общего фонда.

Учет доходов должен обеспечить:

• 1) соответствие сумм ассигнований сметному назначению;
• 2) правильность использования бюджетных средств по их целевому назначению.

Для учета доходов общего фонда предназначен пассивный счет 70 «Доходы общего фонда», который имеет два субсчета:

• 1) 701 «Ассигнования из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;
• 2) 702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

По кредиту субсчетов 701 и 702 записываются суммы бюджетных средств, которые поступили на расходы, предусмотренные сметой согласно утвержденного бюджета.

В дебет этих субсчетов записываются суммы отозванных средств.

Кредитовый остаток этих субсчетов на протяжении года показывает сумму ассигнований из бюджета нарастающим итогом с начала года. В конце года сумма годовых ассигнований из бюджета списывается на определение результата выполнения сметы общего фонда в кредит субсчета 431 «Результат выполнения сметы общего фонда».

Основные операции движения средств на регистрационном счете приведем в таблице 2.1.

Основные операции движения средств на регистрационном счете:

№ з/п	Содержание операций	Код экономической классификации расходов	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Получено c регистрационного счета и оприходовано наличность для последующего использования для выплаты заработной платы	1110	301	321
2	Получено c регистрационного счета и оприходовано наличность для последующего использования для выплаты стипендии	1342	301	321
3	Получено c регистрационного счета и оприходовано наличность для последующего использования для выплаты расходов по командировке	1140	301	321
4	Перечислено в бюджет суммы задолженности по подоходному налогу	1110	641	321
5	Перечислена задолженность Пенсионному фонду	1120	651	321
6	Погашена задолженность перед поставщиком за материалы	1130	675	321
7	Оплачены счета поставщиков за коммунальные услуги	1160	675	321
8	Возвращена на регистрационный счет депонируемая заработная плата	1110	321	301

Основные бухгалтерские записи по учету доходов общего фонда приведем в таблице 2.2.

Основные бухгалтерские записи по учету доходов общего фонда:

№ з/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Зачислены ассигнования на регистрационные счета распорядителей средств из государственного бюджета	321	701
2	Зачислены ассигнования на регистрационные счета распорядителей средств из местного бюджета	321	702
3	Частично отозваны ассигнования у распорядителей средств из государственного бюджета	701	321
4	Частично отозваны ассигнования у распорядителей средств из местного бюджета	702	321
5	Списаны доходы общего фонда за год на финансовый результат выполнения сметы	701,702	431

Аналитический учет ассигнования общего фонда бюджета ведется в «Карточке аналитического учета полученных ассигнований». Карточка открывается на год. В строчке "Утверждено по смете на год" указываются сметные назначения. В течение года они могут корректироваться согласно изменений, которые вносятся в смету согласно действующего законодательства. Отметки о полученных ассигнованиях в разрезе КЭКР осуществляется согласно выписки с регистрационного счета. Сумы отозванных ассигнований записываются со знаком «минус». Ежемесячно в карточке подсчитывается итог «Всего ассигнований за месяц», «Всего ассигнований с начала года», «Остаток бюджетных назначений».

2.2 Учет денежных средств и доходов общего фонда

ВСЕ МАТЕРИАЛЫ РАЗДЕЛА:

•   Система распорядителей средств бюджета, принципы предоставления ассигнований
•   Учет расходов общего фонда
•   Структура специального фонда сметы
•   Сущность платных услуг, которые предоставляются бюджетными учреждениями
•   Порядок открытия специальных регистрационных счетов за предоставленные услуги и учет операций
•   Доходы по средствам, полученных как плата за услуги
•   Расходы по средствам, полученным как плата за услуги
•   Учет расчетов по средствам, полученным по другим источникам собственных поступлений
•   Учет прочих поступлений специального фонда
•   Литература к Разделу 2 "Учет доходов и расходов"